Zálohy na daň z příjmů

7.1.3

Zálohy na daň z příjmů

Ing. Ivan Macháček

 NahoruPovinnost platit zálohy na daň podle daňového řádu

Povinnost platit zálohy na daň vyplývá z § 174 DŘ. Zde se uvádí, že daň lze zajistit prostřednictvím placení záloh, jestliže daň není ještě známa a neuplynul-li den její splatnosti. Daňový subjekt je povinen platit zálohy na daň ve výši a lhůtách stanovených zákonem (rozumí se specifický zákon pro příslušnou daň) nebo rozhodnutím správce daně. Po skončení zdaňovacího období nebo období, za které je podáváno daňové přiznání, popřípadě vyúčtování, se uhrazené zálohy na daň započítávají na úhradu splatné daně. Závisí-li změna periodicity nebo výše záloh na poslední známé dani, účinnost změny poslední známé daně nastává následující měsíc po právní moci rozhodnutí o stanovení daně. Daňovému subjektu, kterému nově vznikne povinnost platit daň, pro kterou zákon stanoví zálohy, správce daně stanoví na základě jeho žádosti nebo z moci úřední zálohy s přihlédnutím k očekávané daňové povinnosti. V § 174a DŘ je pojednáno o záloze na daňový odpočet a v § 174b DŘ je pojednáno o vypořádání zálohy na daňový odpočet.

 NahoruZálohy na daň z příjmů a zálohové období

Vymezení postupu stanovení záloh na daň z příjmů je stanoveno v § 38a ZDP a platí shodně jak pro fyzické, tak pro právnické osoby:

• zálohy na daň z příjmů se platí v průběhu zálohového období,

• po skončení zdaňovacího období nebo období, za něž je podáváno daňové přiznání, se zaplacené zálohy na daň, splatné v jeho průběhu, započítávají na úhradu skutečné výše daně z příjmů,

• výše zálohy a její periodicita je vždy odvozena od poslední známé daňové povinnosti (do poslední známé daňové povinnosti se nezahrnuje daň ze samostatného základu daně zdaňovaného sazbou podle § 16a nebo § 21 odst. 4 ZDP a daň z neočekávaných zisků),

• ze záloh, u nichž došlo k prodlení s placením, se na úhradu skutečné výše daně započítají pouze zálohy zaplacené do lhůty pro podání daňového přiznání.

Záloha na daň z příjmů se spravuje jako daň podle daňového řádu.

 NahoruKdo neplatí zálohy na daň z příjmů

Zálohy na daň z příjmů neplatí:

a) poplatník, jehož poslední známá daňová povinnost nepřesáhla 30 000 Kč,

b) obec nebo kraj,

c) zůstavitel ode dne jeho smrti.

Poplatník není povinen platit zálohy na daň z příjmů v případě, že ukončil činnost, z níž mu plynuly zdanitelné příjmy, anebo zanikl zdroj zdanitelných příjmů, a to od splátky následující po dni, v němž došlo ke změně rozhodných skutečností.

 NahoruZálohové a zdaňovací období

Při placení záloh na daň z příjmů a při stanovení daně z příjmů se setkáváme se třemi základními pojmy:

• zálohové období,

• zdaňovací období,

• poslední známá daňová povinnost.

Zálohové období

Zálohové období je definováno jako období od prvního dne následujícího po uplynutí posledního dne lhůty pro podání daňového přiznání za minulé zdaňovací období do posledního dne lhůty pro podání daňového přiznání v následujícím zdaňovacím období.

Zdaňovací období u fyzických osob

Podle ustanovení § 16b ZDP je zdaňovacím obdobím pro účely daně z příjmů fyzických osob kalendářní rok, a to i v případě, že poplatník s příjmy podle § 7 odst. 1 písm. a) nebo b) uplatní jako účetní období hospodářský rok ve smyslu § 7 odst. 12 ZDP.

Zdaňovací období u právnických osob

Zatímco zdaňovacím obdobím u poplatníků daně z příjmů fyzických osob je kalendářní rok, u poplatníků daně z příjmů právnických osob je podle § 21a ZDP zdaňovacím obdobím:

• kalendářní rok,

• hospodářský rok,

• období od rozhodného dne fúze nebo rozdělení obchodní korporace nebo převodu jmění na společníka do konce kalendářního roku nebo hospodářského roku, ve kterém se přeměna nebo převod jmění staly účinnými, nebo

• účetní období, pokud je toto účetní období delší než nepřetržitě po sobě jdoucích dvanáct měsíců.

 NahoruVýznam poslední známé daňové povinnosti pro stanovení záloh

Poslední známá daňová povinnost

Při stanovení výše a periodicity záloh se vychází z poslední známé daňové povinnosti. Za poslední známou daňovou povinnost se pro stanovení periodicity a výše záloh na daň z příjmů fyzických i právnických osob v zálohovém období považuje rovněž částka, kterou si poplatník sám vypočetl a uvedl v daňovém přiznání (dodatečném), a to za období bezprostředně předcházející zdaňovacímu období, s platností od následujícího dne po termínu pro podání daňového (dodatečného) přiznání; bylo-li daňové (dodatečné) přiznání podáno opožděně, s platností od následujícího dne po dni jeho podání, do účinnosti další změny poslední známé daňové povinnosti. V případě podání dodatečného daňového přiznání změna poslední známé daňové povinnosti nastává od následujícího dne po termínu pro podání dodatečného daňového přiznání.

Při změně poslední známé daňové povinnosti v průběhu zdaňovacího období se zálohy do té doby splatné nemění.

 NahoruPostup fyzické osoby

Podle ustanovení § 38a odst. 1 ZDP poplatník daně z příjmů fyzických osob pro účely výpočtu poslední známé daňové povinnosti vyloučí příjmy a výdaje podle § 10 ZDP.

 NahoruPostup právnické osoby

Pokud se poslední známá daňová povinnost u poplatníka daně z příjmů právnických osob týká jen části zdaňovacího období nebo zdaňovacího období kratšího nebo delšího než 12 měsíců, je poplatník povinen si pro placení záloh dopočítat poslední známou daňovou povinnost tak, jako by se týkala zdaňovacího období v délce 12 měsíců. Propočet se provede tak, že poslední známá daňová povinnost týkající se části zdaňovacího období nebo zdaňovacího období kratšího či delšího než 12 měsíců se vydělí počtem měsíců, za které poplatník pobíral příjmy podléhající dani, a násobí se dvanácti. Tato povinnost neplatí pro poplatníka daně z příjmů fyzických osob.

Do poslední známé povinnosti se u poplatníků daně z příjmů právnických osob nezahrnuje daň připadající na samostatný základ daně podle § 20b ZDP.

 NahoruStanovení výše záloh na daň z příjmů

Periodicita a výše záloh na daň z příjmů

Zálohy na daň z příjmů platí poplatník daně z příjmů fyzických a právnických osob tehdy, pokud výše jeho poslední známé daňové povinnosti přesáhne 30 000 Kč.

Zálohy na daň se podle § 146 odst. 2 DŘ zaokrouhlují na celé stokoruny nahoru.