Ukončení soukromé lékařské praxe

7.2.15.1

Ukončení soukromé lékařské praxe

Ing. Ivan Macháček

 NahoruNutnost úpravy základu daně

Důvody ukončení soukromé lékařské praxe mohou být různé, buď lékař odchází do starobního důchodu a nechce již dále podnikat, nebo je dlouhodobě nemocen a nemoc mu brání v podnikání, popř. má jiné rodinné či ekonomické důvody pro ukončení podnikání, resp. odjíždí na dlouhodobou stáž nebo za rodinou mimo území ČR.

Lékař vede účetnictví

 NahoruLékař, který vede účetnictví, ukončí svou činnost

Při ukončení podnikatelské činnosti podnikatelem, který vede účetnictví, postupuje poplatník dle bodu 1 § 23 odst. 8 písm. b) ZDP a upraví svůj výsledek hospodaření za zdaňovací období (část zdaňovacího období) předcházející dni ukončení činnosti, ze které plyne příjem ze samostatné činnosti následovně:

• zvýší účetní výsledek hospodaření

o zůstatky vytvořených rezerv podle zákona o rezervách, o zůstatky vytvořených opravných položek, o přijaté zálohy, které by byly zúčtovány prostřednictvím účtů výnosů, pokud o částkách z daného titulu nebylo zároveň účtováno prostřednictvím dohadných účtů, dále o zůstatky účtu výnosů příštích období a výdajů příštích období.

• sníží účetní výsledek hospodaření

o zaplacené zálohy, které by byly zúčtovány prostřednictvím účtů nákladů, pokud o částkách z daného titulu nebylo zároveň účtováno prostřednictvím dohadných položek, dále o zůstatky účtu příjmů příštích období a nákladů příštích období.

Nájemné (smlouva o nájmu, operativní leasing) a úplata (z titulu finančního leasingu) se do základu daně zahrne pouze v poměrné výši připadající ze sjednané doby na příslušné zdaňovací období do ukončení činnosti, ze které plynou příjmy ze samostatné činnosti.

Lékař vede daňovou evidenci

 NahoruLékař, který vede daňovou evidenci, ukončí svou činnost

Poplatník s příjmy ze samostatné činnosti zdaňované dle § 7 ZDP, který vede daňovou evidenci podle § 7b ZDP a ukončí své podnikání, postupuje podle bodu 2 § 23 odst. 8 písm. b) ZDP. Musí upravit rozdíl mezi příjmy a výdaji, z něhož se vychází pro zjištění základu daně za zdaňovací období (část zdaňovacího období) předcházející dni ukončení činnosti, ze které plyne příjem ze samostatné činnosti. Úprava rozdílu příjmů a výdajů (základu daně) obsahuje položky zvyšující základ daně a položky snižující základ daně.

 NahoruZvýšení základu daně

1) položky zvyšující základ daně:

• hodnota pohledávek, které by při úhradě byly zdanitelným příjmem, s výjimkou pohledávek za dlužníkem dle § 24 odst. 2 písm. y) ZDP a s výjimkou zaplacených záloh. Pokud fyzická osoba obdrží pohledávky, o které zvýšila základ daně při ukončení činnosti, které byly plně nebo částečně uhrazeny v následujících zdaňovacích obdobích, kdy již neprovozuje samostatnou činnost nebo nájem, bude postupovat dle § 23 odst. 4 písm. d) ZDP. Zde se říká, že do základu daně se nezahrnují částky, které již byly u téhož poplatníka zdaněny podle zákona; to znamená, že výše takto následně uhrazené pohledávky již neovlivní jeho zdanitelný příjem.

• cena nespotřebovaných zásob v pořizovací ceně zjištěná z inventární knihy zásob. Je tomu tak proto, že při zakoupení zásob poplatník, který vede daňovou evidenci, uplatní tento nákup zásob v plné výši jako své daňové výdaje v tom zdaňovacím období, kdy zásoby pořídil a zaplatil. Při dalším prodeji nespotřebovaných zásob po ukončení podnikání se zahrne do základu daně jako ostatní příjmy dle § 10 ZDP ke zdanění pouze rozdíl, o který převyšuje cena, za kterou byly nespotřebované zásoby prodány, cenu nespotřebovaných zásob zahrnutých do základu daně a to v případě, že k prodeji těchto zásob dojde do pěti let po ukončení podnikatelské činnosti. Při pozdějším prodeji nespotřebovaných zásob jsou tyto movité věci od daně z příjmů osvobozeny dle § 4 odst. 1 písm. c) ZDP. Drobný hmotný majetek není považován za zásoby a při ukončení samostatné činnosti není nutno upravit základ daně o cenu evidovaného drobného hmotného majetku.

• zůstatky vytvořených rezerv na opravy hmotného majetku, které je nutno v plné výši zahrnout do základu daně.

 NahoruSnížení základu daně

2) položky snižující základ daně:

• hodnota dluhů, které by při úhradě byly výdajem na dosažení, zajištění a udržení příjmů, s výjimkou přijatých záloh.

Úplata z finančního leasingu se do základu daně zahrne pouze v poměrné výši připadající ze sjednané doby na příslušné zdaňovací období do ukončení samostatné činnosti.